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设立我国企业税务会计探析

发布时间:2019-07-14 01:40:48

设立我国企业税务会计探析_中华会计校

设立我国企业税务会计探析

8:52 财政研究·胡世文 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

随着我国财政、税务体制和会计职能的转轨、变革和完善,税务会计与企业财务会计、管理会计之间的差距越来越大。由于我国税法越来越健全,税收管理越来越严格、计算方式越来越复杂,笔者认为,借鉴美国及一些发达资本主义国家的经验,将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分离出来,不仅有可能,而且很有必要。 一、企业税务会计的发展、作用及特征 从理论上讲,企业税务会计是以税法和会计制度为依据,以货币为计量单位,运用会计基本理论和核算方法,对经济活动中税款的形成、计算、申报、解缴和退库的全过程进行系统有效的反映、核算和监督的一门专业会计。与企业财务会计、管理会计相比较,其差别体现在三个方面: (一)企业税务会计要在税法的制约下操作。 对于企业财务会计核算方法、处理方法等,企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》,并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计,必须严格按照税法(条例)及其实施细则的规定运作,受税法制约,不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择,采用其中一种;在存货核算中,企业可在加权平均法、后进先出法、先进后出法等五种方法中选择,并可对不同地存货采用不同的计价方法,一经采用某种计价方法,就不能任意变更,但企业税务会计只能依照企业所得税条例及实施细则规定的固定资产折旧方式及存货核算方法,并需报税务机关批准或备案。也就是说,企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时,应以税收法规为依据进行相应的会计处理;财务会计制度与税收法规要求不一致时,应以税收法规为准绳,进行必要的调整。 (二)企业税务会计是反映和监督企业履行税务义务的工具。 企业税务会计作为会计学科的一个分支,它对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统、全面的反映和监督,具有其相对的独立性和特殊性。因为国家规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致,处理方法、计算口径不可避免出现差异。对此,企业税务会计应有一套自身独立的处理准则,通过税务会计工作所反映出来的情况,保证企业的税务活动按照税法规定进行,使应纳税金及时、足额地解缴,防止偷、逃、骗、欠税问题发生,保证企业认真、完整地履行纳税义务,避免因不熟悉税收法规、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。 (三)企业税务会计具有税收筹划的作用。 企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督,而且能通过税负因素分析等方法,使纳税人更加明确地利用合法手段来达到少交税的目的。具体地说,是指企业税务会计依据税法的具体规定和自身生产经营的特点,筹划企业的经营方式及纳税活动,使之既依法纳税,又可享受税收优惠,实现企业少交税或不多交税、减轻税负的目的。 二、设立企业税务会计的必要性 设立企业税务会计,不仅是企业为了适应税法的需要及税务部门征收管理的需要,它还涉及社会经济生活领域的诸多方面。其必要性是: (一)设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求。 目前,企业纳税仍然依赖于财务会计的帐簿和报表,其财务人员在申报纳税时,头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整、系统的观念,导致在多层次、多环节、多税种的复合税制下显得无能为力。他们在较多的情况下只能机械接受税务部门的指点、指责或处理。在现实情况下,企业税务会计只能成为财务会计的简单附属品,而财务会计又不能全面行使税务会计的职能,双方面互相牵制,影响了各自职能的充分发挥。 现行的税制已日趋完善,它与会计制度的差别越来越明确和显着。(1)目的不同。财务会计所提供的信息,除了综合部门及外界有关经济利益者服务外,更主要的是为企业本身的生产、经营服务;而企业税务会计则要根据现行税法和征收办法计算应纳税额,准确履行纳税义务。(2)核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则和财务通则规定,企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计基础,一经选定,不得更改。而企业税务会计则不同。因为税法在计算应税所得既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务部门有征收当前收入的必要性,又要考虑征收管理上的方便,所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合,实施会计处理的“联合基础”。例如房地产税,商品房一经售出,即使购买方未付清房款,房地产商都得按“权责发生制”记入收入;但税法考虑到房地产商支付税款能力,则根据房地产商收到房款来确定纳税时间,即以“收付实现制”作税务会计基础。(3)计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支,即准予在利润结算前扣除,但税法则规定不予在计算应税所得时扣除。(4)企业税务会计坚持历史成本,不考虑货币时间价值,而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。(5)企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属品,这些差异,成为税务会计设立的前提条件。 (二)设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择。 一是有助于保证国家税款及时、足额上缴。企业配置既懂税法、又精通会计业务的专门的税务会计人员,根据税法规定和生产经营情况及时计算、申报纳税,及时、准确履行纳税义务。二是有利分清税企权责,使税务人员从繁杂的财务帐簿、报表检查中解脱出来,利用更少的人力全面高效地履行税务部门应有的职责。三是有利税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后,企业税务人员能对企业税务资金系统的运动情况进行潜心研究,有助于国家税务人员提高业务水平,也能使税务部门更容易发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处,从而加速税收征管向法制化、规范化、公正化的进程,进一步加速税制完善的进程。 (三)设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要。 企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务,不得仅以企业一己之利,片面追求企业利润的化和纳税额的小化,企业一方面要认真改造纳税义务,另一方面也应充分享受纳税权利,如有权申请减税、免税、退税,有权请求税务部门解答有关纳税问题。有权对税务处罚要求举行听证,有权向上级税务机关提出复议。对上级税务机关的复议不服时,有权向人民法庭起诉。对税务干部营私舞弊的行为,有权进行检举或控告。有权在税法容许的前提下确定企业类型、企业经营方式以减轻自身税负等。要充分享受纳税权利,必须熟知税法,不仅要熟知税法原理和各税税法,更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等;不仅要站在征税人角度熟知税法,还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理,并适时作出符合企业利益的、明智的财务决策。 (四)设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的途径。 企业会计研究企业纳税是在经济体制改革以后,由于企业自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理,不能片面地认为只是为缓缴税、少缴税、不缴税。首先为了完整、准确地理解和执行税法,纳税人应树立应有的、牢固的纳税意识和纳税光荣的荣誉感、感,正确处理企业和国家之间的分配关系。在税法允许下,企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次,如果现行税法中存在某些“灰色地带”,纳税人从自身利益出发,采取避重就轻、避有就无、避早就晚等策略也属合乎情理和法规之举。当然税务部门在税务实践中,对主动发现、被动发现税收立法、执法中存在的漏洞和问题,应及时采取补救措施,堵塞漏洞。从这个意义上说,设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。 (五)设立企业税务会计是完善国民经济核算体系、加强国家宏观调控的需要。 为强化国家调控国民经济的能力及提高社会经济效益,我国借鉴国际经验,于1987年开始“宏观会计”研究,试图通过国民经济核算体系,为国家调控国民经济活动提供信息服务。令人遗憾的是,该体系至今未把“企业税务会计”纳入其组成部分。在宏观、微观经济管理人员头脑中,“税式支出”(即国家采取各种途径饶让给纳税人的利益)都是一个模糊的概念。现有的国民经济核算体系,仅包括国民收入会计、投入产出会计、资金活动会计、国民资产负债表、国际收支平衡表等部分。当然,这与企业会计,即微观会计撇开税务资金的流动,从而使占国家财政收入90%以上的税收收入不能依法核算密切相关。因此,企业设立企业税务会计也是完善国民经济核算体系、加强国家宏观调控的需要。 三、建立我国企业税务会计应注意的几个基本问题 (一)我国建立企业税务会计应遵循的原则。 设立企业税务会计是国家税收得以顺利实施的一个重要环节,也是企业经营管理的重要组成部分。做好企业税务会计工作的前提,是必须遵守税务会计原则。我国企业税务会计应遵循如下原则: 1.法律性原则。判断企业税务会计所反映的企业的税务活动合法与否、正确与否的标准只能是国家税法。因此,在企业税务会计工作中,必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定,这些规定涉及到帐簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度,特别是涉及到资产会计处理等规定的更加详细。企业税务工作的全过程,必须严格遵守国家税收法规。 2.客观性原则。凡作为核算和计税依据的会计事项都必须符合经济事实,这就要求从会计凭证到纳税申报表,都必须反映企业税务会计事项的真实性和核算的正确性,即反映企业税务活动的实际情况。 3.公平税负原则。一方面,企业税务会计工作,从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算,不允许任何虚藏隐匿收入和利润的现象发生,正确处理国家与企业之间的经济利益关系,依法、公平地向国家交纳税款。 4.全面性原则。全面性原则,体现在企业税务会计的核算与监督的并重上,即既要正确核算各种应纳税金,又要做到核算和监督相互配合,加强事前、事中、事后监督,把可能在税收检查中发现的不正常情况及时纠正,以免企业遭受处罚而造成不必要的损失。 (二)我国企业税务会计的对象、内容及核算方法。 企业税务会计所核算和监督的内容构成其对象,具体地说,企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的和税收相关的经济活动。在实际工作中的企业税务会计应包括以下内容:(1)根据税法确定企业税务会计的纳税基础,即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。(2)流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。(3)企业纳税申报表的编制及分析等。 (三)我国企业税务会计应遵循的基本制度。 1.财务会计制度是根据《会计法》、《企业财务准则》及《企业会计通则》的要求制定,与其他专业会计一样,税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税法规定有差别时,才按税法的规定执行。 2.纳税申报制度。纳税申报制度,是企业履行纳税义务的法定程度,按规定向税务机关申报交纳应交税款的制度。企业税务会计人员应根据各税种的不同要求反映纳税申报的内容。 3.减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税法规定,申请减、免、退税和延期纳税。按照税务机关的个体规定办理书面申报和报批手续,应附送有关报表,以供税务机关审查。批准前,企业仍应依法申报纳税。减免到期后,企业应主动恢复纳税。 4.企业纳税自查制度。企业纳税自查,是企业自身监督本单位履行纳税义务,防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对帐务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查,以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。

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